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      2021年注冊會計師《稅法》考點例題:資源稅法

      財營網  2020-12-29【

        考情分析:選擇題為主,可以考查計算題,分值5分左右。

        【例題-多選題】下列屬于資源稅中的應稅資源的有( )。

        A.天然氣

        B.礦泉水

        C.砂石

        D.天然鹵水

        『正確答案』ABCD

        『答案解析』上述資源均為資源稅的征稅范圍。

        【例題-單選題】下列屬于資源稅中的應稅資源的是( )。

        A.進口原油

        B.食用鹽

        C.煤炭制品

        D.二氧化碳氣

        『正確答案』D

        『答案解析』選項A,進口資源不征收資源稅;選項B、C,初級資源征收資源稅,食用鹽和煤炭制品不征收資源稅。

        【例題-多選題】下列資源產品中可采用從價計征或從量計征方式計稅的有( )。

        A.地熱

        B.礦泉水

        C.煤

        D.鐵

        『正確答案』AB

        『答案解析』根據規定,地熱、砂石、礦泉水、天然鹵水、石灰巖、其他粘土可采用從價計征或從量計征的方式計征資源稅,其他應稅產品統一適用從價定率征收的方式。

        【例題-單選題】下列關于資源稅計稅銷售額的說法中,不正確的是( )。

        A.納稅人開采應稅礦產品由其關聯單位對外銷售的,按其關聯單位的銷售額征收資源稅

        B.納稅人既有對外銷售應稅產品,又有將應稅產品用于除連續生產應稅產品以外的其他方面的,則自用的這部分應稅產品按納稅人對外銷售應稅產品的平均價格計算銷售額征收資源稅

        C.納稅人將其開采的應稅產品直接出口的,按其離岸價格(含增值稅)計算銷售額征收資源稅

        D.銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價

        『正確答案』C

        『答案解析』選項C,納稅人將其開采的應稅產品直接出口的,按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅。

        【例題-單選題】下列有關資源稅的表述中不正確的是( )。

        A.納稅人以自采原煤或者經洗選加工后的洗選煤連續生產煤炭制品的,應在原煤或者洗選煤移送環節繳納資源稅

        B.納稅人將其開采的原礦,自用于連續生產精礦的,一律在原礦移送使用環節繳納資源稅

        C.資源稅的計稅依據為應稅產品的銷售額或銷售量

        D.納稅人用已納資源稅的應稅產品進一步加工應稅產品銷售的,不再繳納資源稅

        『正確答案』B

        『答案解析』選項B,納稅人將其開采的原礦,自用于連續生產精礦的,在原礦移送使用環節不繳納資源稅,之后的精礦銷售應繳納資源稅。

        【例題-單選題】某油田2020年3 月開采原油10000噸,當月銷售2000噸,取得不含增值稅的銷售額10000萬元。另用開采的原油500噸對外投資設廠。已知原油資源稅稅率為6%。則該油田3月應繳納的資源稅為( )萬元。

        A.120

        B.750

        C.3000

        D.4000

        『正確答案』B

        『答案解析』資源稅應納稅額=10000÷2000×(2000+500)×6%=750(萬元)。

        【例題-單選題】某煤礦2020年5月開采原煤240萬噸,銷售100萬噸取得含稅銷售收入226萬元,運雜費25萬元。另將一部分原煤移送加工生產選煤40萬噸,銷售選煤取得不含稅銷售收入60萬元,折算率75%,煤炭資源稅稅率為5%。該煤礦2020年5月應納資源稅( )萬元。

        A.12.25

        B.22.15

        C.21.11

        D.10.22

        『正確答案』A

        『答案解析』應納資源稅=[226/1.13+60×75%]×5%=12.25(萬元)。

        【例題-單選題】某油氣田開釆企業2020年3月開采天然氣300萬立方米,開釆成本為400萬元,當月全部銷售,價格明顯偏低并且無正當理由。當地無同類天然氣售價,主管稅務機關確定的成本利潤率為10%,則該油氣田企業當月應納資源稅( )萬元。(天然氣資源稅稅率6%)

        A.23.35

        B.28.09

        C.22.02

        D.24.09

        『正確答案』B

        『答案解析』該油氣田企業銷售天然氣價格明顯偏低且無正當理由,當地又無同類售價,所以應該按組成計稅價格計征資源稅。

        應納資源稅=400×(1+10%)/(1-6%)×6%=28.09(萬元)。

        【例題-單選題】A煤礦的業務主要為開采原煤銷售,以及將自采原煤加工成洗選煤后銷售,已知原煤平均銷售額為450元每噸,洗選煤銷售額為600元每噸,綜合回收率為90%,則洗選煤的折算率為( )。

        A.80.20 %

        B.83.33 %

        C.69.33 %

        D.76.34 %

        『正確答案』B

        『答案解析』洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%=450÷(600×90%)=83.33%。

        【例題-單選題】某煤礦企業2020年4月外購原煤1000噸,支付不含增值稅價款80萬元,與自采原煤1800噸混合后全部銷售,取得不含增值稅的銷售額238萬元,收取從坑口到車站的運雜費5萬元。該企業2020年4月應納資源稅( )萬元。(當地煤炭資源稅稅率6%)

        A.0

        B.9.18

        C.9.48

        D.14.28

        『正確答案』C

        『答案解析』將自采原煤與外購原煤(包括煤矸石)進行混合后銷售:計稅依據=當期混合原煤銷售額-當期用于混售的外購原煤的購進金額。

        當月應納資源稅=(238-80)×6%=9.48(萬元)

        【例題-多選題】下列關于資源稅計稅規則的說法不正確的有( )。

        A.資源稅的計稅銷售額為向買方收取的全部價款和各種價外費用

        B.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽,按液體鹽征稅

        C.納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣

        D.納稅人銷售外購的原煤,無須繳納資源稅

        『正確答案』AB

        『答案解析』選項A,資源稅的計稅銷售額不包括符合條件的代墊運費和代收的政府性基金、行政事業收費,另外對同時符合列明條件的運雜費用,計算計稅銷售額時可予以扣減。選項B,納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽征稅。

        【例題-單選題】下列關于資源稅的優惠政策說法不正確的是( )。

        A.開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅

        B.煤炭開采企業因安全生產需要抽采的煤成(層)氣免征資源稅

        C.稠油、高凝油減征百分之三十資源稅

        D.從衰竭期礦山開采的礦產品,減征百分之三十資源稅

        『正確答案』C

        『答案解析』選項C,稠油、高凝油減征百分之四十資源稅。

        【例題-多選題】下列各項關于資源稅減免稅規定的表述中,正確的有( )。

        A.對出口的應稅產品免征資源稅

        B.對進口的應稅產品不征收資源稅

        C.納稅人開采尾礦一律免征資源稅

        D.對頁巖氣資源稅減征30%

        『正確答案』BD

        『答案解析』選項A,對出口的應稅產品應按離岸價格(不含增值稅)征收資源稅;選項C,納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦由省、自治區、直轄市決定免征或者減征資源稅。

        【例題-單選題】下列關于資源稅納稅義務發生時間的說法不正確的有( )。

        A.納稅人采取分期收款結算方式的,為發出應稅產品的當天

        B.納稅人采取預收貨款結算方式的,其納稅義務發生時間,為發出應稅產品的當天

        C.納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間,為移送使用應稅產品的當天

        D.納稅人采取其他結算方式的,其納稅義務發生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天

        『正確答案』A

        『答案解析』資源稅納稅義務發生時間規定:

        (1)納稅人采取分期收款結算方式的,其納稅義務發生時間,為銷售合同規定的收款日期的當天。

        (2)納稅人采取預收貨款結算方式的,其納稅義務發生時間,為發出應稅產品的當天。

        (3)納稅人采取其他結算方式的,其納稅義務發生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

        (4)納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間,為移送使用應稅產品的當天。

        (5)扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間,為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據的當天。

        【例題-單選題】某增值稅一般納稅人煤礦企業,2020年3月采用分期收款方式向某工廠銷售原煤4000噸,共收取含稅銷售額339萬元。合同規定全部價款分3個月平均支付。當月實際取得價款70萬元。已知原煤資源稅稅率為5%。當月應納資源稅為( )萬元。

        A.3.5

        B.5

        C.5.65

        D.15

        『正確答案』B

        『答案解析』納稅人采取分期收款結算方式的,其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。當月應納資源稅為339/(1+13%)÷3×5%=5(萬元)。

        【例題-多選題】下列屬于資源稅納稅地點的有( )。

        A.應稅資源開采地

        B.應稅資源生產地

        C.應稅資源銷售地

        D.資源稅納稅人機構所在地

        『正確答案』AB

        『答案解析』納稅人應當向應稅產品開采地或生產地申報繳納資源稅。

        【例題-多選題】下列各項中適用水資源稅免稅政策的有( )。

        A.主要供農村人口生活用水的集中式飲水工程取用水

        B.規定限額內的農業生產取用水

        C.取用污水處理再生水

        D.抽水蓄能發電取用水

        『正確答案』BCD

        『答案解析』選項A,主要供農村人口生活用水的集中式飲水工程取用水屬于從低制定稅額標準的情形。

        【例題-多選題】下列關于水資源稅征收管理的說法正確的有( )。

        A.水資源稅的納稅義務發生時間為取用水資源的當日

        B.超過規定限額的農業生產取用水水資源稅可按年征收

        C.納稅人應自納稅期滿或納稅義務發生之日起10日內申報納稅

        D.不能按固定期限計算納稅的,可以按次申報納稅

        『正確答案』ABD

        『答案解析』選項C,資源稅納稅人應自納稅期滿或納稅義務發生之日起15日內申報納稅。

        【綜合演練】

        【例題-計算題】某石化企業為增值稅一般納稅人,2020年2月發生以下業務:

        (1)從國外某石化公司進口原油50000噸,支付不含稅價款折合人民幣9000萬元,其中包含包裝費及保險費折合人民幣10萬元。

        (2)開采原油10000噸,并將開采的原油對外銷售6000噸,取得含稅銷售額2260萬元,同時向購買方收取運雜費1.13萬元。

        (3)將開采的原油1000噸通過關聯公司對外銷售,銷售給關聯公司的含稅售價為0.35萬元/噸,關聯公司對外銷售含稅售價為0.39萬元/噸。

        (4)用開采的原油2000噸加工生產汽油1300噸。 取得含稅銷售額650萬元。

        要求:根據上述資料,按照下列序號回答問題,如有計算需計算出合計數。(原油的資源稅稅率為6%)

        1.說明業務(1)中該石化企業是否應對從國外某石油公司進口的原油計算繳納資源稅,如需計算繳納,計算應繳納的資源稅額。

        2.計算業務(2)應繳納的資源稅額。

        3.計算業務(3)應繳納的資源稅額。

        4.計算業務(4)應繳納的資源稅額。

        『正確答案』

        (1)從國外進口原油,不交資源稅。因為資源稅是對在我國領域及管轄的其他海域開發應稅資源的單位和個人,在進口環節不征資源稅。

        (2)業務(2)應繳納資源稅=2260÷(1+13%)×6%=120(萬元)

        (3)稅法規定,納稅人開采應稅礦產品由其關聯單位對外銷售的,按其關聯單位的銷售額征收資源稅。

        業務(3)應繳納資源稅=0.39÷(1+13%)×1000×6%=20.71(萬元)

        (4)稅法規定,納稅人既有對外銷售應稅產品,又有將應稅產品用于除連續生產應稅產品以外的其他方面的,則自用的這部分應稅產品按納稅人對外銷售應稅產品的平均價格計算銷售額征收資源稅。計算加權平均價格=(2260+0.39×1000)÷(1+13%)÷(6000+1000)=0.3350(萬元/噸)。

        業務(4)應納資源稅=2000×0.3350×6%=40.2(萬元)。

        【例題-計算題】某煤礦主要從事煤炭開采、原煤加工、洗煤生產業務。2020年1、2月發生下列業務:

        1月份:

        (1)1月開采原煤3000噸,當月7日以分期收款方式銷售給甲公司自采原煤2200噸,取得含稅銷售額198.88萬元,合同約定貨款分2個月平均支付。當月實際收回貨款65萬元。

        (2)1月12日,采用預收貨款方式銷售給乙公司以自采原煤連續加工的洗煤500噸,當月收取了全部不含稅銷售額共計60萬元。合同規定的發貨日期為2月20日。

        (3)當月購進加工設備等,取得防偽稅控增值稅專用發票,注明增值稅稅額共計8.22萬元,支付運費取得運輸單位開具的增值稅專用發票注明價款2萬元。

        2月份:

        (1)2月7日收到上月銷售給甲公司的剩余部分貨款,共計140.92萬元。

        (2)2月20日按合同約定發出上月銷售給乙公司的洗煤500噸。

        (3)當月取得水電費增值稅專用發票注明的稅額共計0.3萬元。其中有10%的水電費為職工浴室和食堂消耗。

        (已知:原煤資源稅稅率6%,洗選煤折算率為70%,天然氣資源稅稅率5%。購進貨物取得的增值稅專用發票和運費發票符合稅法規定,均在當月進行了用途確認。)

        要求:

        (1)計算1月份煤礦應該繳納的資源稅;

        (2)計算1月份煤礦應該繳納的增值稅;

        (3)計算2月份煤礦應該繳納的資源稅;

        (4)計算2月份煤礦應該繳納的增值稅。

        『正確答案』

        1月份:

        業務(1)資源稅=198.88/(1+13%)×50%×6%=5.28(萬元)

        業務(1)增值稅銷項稅額=198.88/(1+13%)×50%×13%=11.44(萬元)

        業務(2)預收貨款結算方式銷售應稅產品,其納稅義務發生時間為發出應稅產品(商品)的當天。所以當月無需計算資源稅和增值稅。

        業務(3)可以抵扣的增值稅進項稅額=8.22+2×9%=8.4(萬元)

        1月份應納資源稅=5.28(萬元)

        1月份應納增值稅=11.44-8.4=3.04(萬元)

        2月份:

        雖然當月實際收到的貨款為140.92萬元,但計稅時還應當按照合同約定的50%貨款部分來計算。

        業務(1)資源稅=198.88/(1+13%)×50%×6%=5.28(萬元)

        業務(1)增值稅銷項稅額=198.8/(1+13%)×50%×13%=11.44(萬元)

        業務(2)資源稅=60×70%×6%=2.52(萬元)

        業務(2)增值稅銷項稅額=60×13%=7.8(萬元)

        業務(3)可以抵扣的增值稅進項稅額=0.3×(1-10%)=0.27(萬元)

        2月份應納資源稅=5.28+2.52=7.8(萬元)

        2月份應納增值稅=11.44+7.8-0.27=18.97(萬元)

        試題來源:【注冊會計師考試《稅法》題庫下載

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      責編:zj10160201

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