2021年注冊會計師《稅法》考點例題：環境保護稅法

　　考情分析：選擇題為主，分值3分左右。

　　【例題-單選題】下列污染物中，不屬于環境保護稅征稅對象的是(　)。

　　A.大氣污染物

　　B.噪聲污染

　　C.固體廢物

　　D.光污染

　　『正確答案』D

　　『答案解析』環境保護稅的征稅對象為應稅污染物，是環境保護稅法所附《環境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

　　【例題-多選題】下列各項中，屬于環境保護稅納稅人的有(　)。

　　A.直接向河流排放污水的造紙企業

　　B.向廢品收購公司處理辦公家具的甲公司

　　C.未經處理直接排放污水的養雞場

　　D.直接排放大氣污染物的化工廠

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』辦公家具不屬于環境保護稅規定的應稅污染物，不繳納相應污染物的環境保護稅。

　　【例題-單選題】應稅固體廢物環境保護稅的計稅依據是(　)。

　　A.固體廢物的產生量

　　B.固體廢物的排放量

　　C.固體廢物的貯存量

　　D.固體廢物的綜合利用量

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計稅依據，固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

　　【例題-多選題】下列情形中，以納稅人當期污染物產生量作為排放量計征環境保護稅的有(　)。

　　A.未依法安裝使用污染物自動監測設備

　　B.通過暗管方式違法排放污染物

　　C.損毀或擅自移動污染物自動監測設備

　　D.篡改、偽造污染物監測數據

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅大氣污染物、水污染物的產生量作為污染物的排放量：

　　(1)未依法安裝使用污染物自動監測設備或者未將污染物自動監測設備與生態環境保護主管部門的監控設備聯網;

　　(2)損毀或者擅自移動、改變污染物自動監測設備;

　　(3)篡改、偽造污染物監測數據;

　　(4)通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設施等方式違法排放應稅污染物;

　　(5)進行虛假納稅申報。

　　【例題-單選題】某企業2020年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氫80千克，假設當地大氣污染物每污染當量稅額1.2元，該企業只一個排放口。對應污染物的污染當量值(單位：千克)分別為0.95、0.87、16.7、10.75。該企業3月大氣污染物應繳納環境保護稅(　)元。

　　A.278.62

　　B.146.99

　　C.142.03

　　D.255.98

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　第一步：計算各污染物的污染當量數。

　　污染當量數=該污染物的排放量/該污染物的污染當量值，據此計算各污染物的污染當量數為：

　　二氧化硫污染當量數=100/0.95=105.26

　　氟化物污染當量數=100/0.87=114.94

　　一氧化碳污染當量數=200/16.7=11.98

　　氯化氫污染當量數=80/10.75=7.44

　　第二步：按污染當量數排序。

　　氟化物污染當量數(114.94)>二氧化琉污染當量數(105.26)>—氧化碳污染當量數(11.98)>氯化氫污染當量數(7.44)

　　該企業只有一個排放口，排序選取計稅前三項污染物為：氟化物、二氧化硫、一氧化碳

　　第三步：計算應納稅額。

　　應納稅額=(114.94+105.26+11.98)×1.2=278.62(元)

　　【例題-多選題】下列關于環境保護稅優惠政策的說法中，正確的有(　)。

　　A.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的，減征50%

　　B.流動污染源排放應稅污染物免征環境保護稅

　　C.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環境保護稅

　　D.納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之三十征收環境保護稅

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的免征環境保護稅;選項D，納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環境保護稅。

　　【例題-多選題】關于環境保護稅，下列說法正確的有(　)。

　　A.環境保護稅納稅人不包括家庭和個人

　　B.環境保護稅稅率為統一比例稅率

　　C.機動車和船舶排放的應稅污染物暫時免征環境保護稅

　　D.環境保護稅一律按季納稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，應稅污染物的適用稅率有兩種，一是全國統一定額稅，二是浮動定額稅;選項D，環保稅按月計算按季申報或按次進行申報。

　　試題來源:【注冊會計師考試《稅法》題庫下載 】

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