2021年注冊會計師《稅法》考點例題：國際稅收協定

　　【例題-單選題】下列關于法人雙重居民身份下最終居民身份判定標準中，正確的是(　)。

　　A.注冊地

　　B.實際經營地

　　C.實際管理機構所在地

　　D.主要股東所在地

　　『正確答案』C

　　『答案解析』除個人外，同時為締約國雙方居民的人，應認定其是“實際管理機構”所在國的居民。

　　【例題-多選題】下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定的有(　)。

　　A.申請人有義務在收到所得的12個月內將所得的50%以上支付給第三國(地區)居民

　　B.申請人從事的經營活動不構成實質性經營活動

　　C.締約對方國家(地區)對有關所得不征稅或免稅

　　D.締約對方國家(地區)對有關所得征稅且實際稅率高于我國

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

　　1.申請人有義務在收到所得的12個月內將所得的50%以上支付給第三國(地區)居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形。

　　2.申請人從事的經營活動不構成實質性經營活動。

　　3.締約對方國家(地區)對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

　　4.在利息據以產生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

　　5.在特許權使用費據以產生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外， 存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同。

　　【例題-多選題】下列申請人從中國取得的所得為股息時，可直接判定申請人具有“受益所有人”身份的有(　)。

　　A.締約對方政府

　　B.締約對方居民且在締約對方上市的公司

　　C.締約對方居民個人

　　D.申請人被締約對方居民且在締約對方上市的公司中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』下列申請人從中國取得的所得為股息時，可不根據上述第(二)條規定的因素進行綜合分析，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

　　1.締約對方政府;

　　2.締約對方居民且在締約對方上市的公司;

　　3.締約對方居民個人;

　　4.申請人被第1至2項中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民。

　　【例題-多選題】下列關于納稅人享受稅收協定待遇稅務管理的說法，不正確的有(　)。

　　A.非居民納稅人享受協定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的方式辦理

　　B.企業或個人為享受中國政府對外簽署的稅收協定待遇，可以向省級主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》

　　C.申請人可以就其構成中國稅收居民的任一公歷年度申請開具《稅收居民證明》

　　D.主管稅務機關在受理申請之日起20個工作日內，由負責人簽發《稅收居民證明》并加蓋公章或者將不予開具的理由書面告知申請人

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項B，企業或個人為享受中國政府對外簽署的稅收協定待遇，可以向主管其所得稅的縣級主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》;選項D，主管稅務機關在受理申請之日起10個工作日內，由負責人簽發《稅收居民證明》并加蓋公章或者將不予開具的理由書面告知申請人。主管稅務機關無法準確判斷居民身份的，應當及時報告上級稅務機關。需要報告上級稅務機關的，主管稅務機關應當在受理申請之日起20個工作日內辦結。

　　試題來源:【注冊會計師考試《稅法》題庫下載 】

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