高級會計實務歷年考情分析：企業成本管理

　　考情分析

　　本章主要考核的內容包括價值鏈分析、變動成本法在短期經營決策中的應用、標準成本差異分析、作業成本法核算與作業基礎管理、目標成本的設定與目標成本控制�？荚嚪种狄话阍�10分左右。

　　歷年考核具體內容：

　　【案例分析】某標準成本中心采用標準成本核算產品成本。本月生產產品4000件，領用原材料25000千克，實際單價每千克55元;耗用實際工時8900小時，支付工資453900元;實際發生變動制造費用195800元;實際發生固定制造費用142400元，固定制造費用的預算數每月120000元。標準成本資料如表：

　　要求：(1)計算該標準成本中心的成本總差異。

　　(2)計算直接材料的價格差異和數量差異并指出形成原因。

　　(3)計算直接人工的工資率差異和效率差異并指出形成原因。

　　(4)計算變動制造的耗費差異和效率差異并指出形成原因。

　　(5)計算固定制造費用差異。

　　【答案】(1)實際成本

　　=55×25000+453900+195800+142400=2167100(元)

　　標準成本=440×4000+120000=1880000(元)

　　成本差異=2167100-1880000=287100(元)

　　(2)直接材料成本差異

　�、僦苯硬牧蟽r格差異=(55-50)×25000=125000(元)

　�、谥苯硬牧蠑盗坎町�=(25000-4000×6)×50=50000(元)

　　形成原因：材料價格差異是在采購過程中形成的，應由采購部門解釋，如供應商價格變動、未按照經濟訂貨量訂貨、不必要的快速運輸方式、緊急訂貨等原因;材料數量差異是耗用過程中形成的，應該由生產部門負責，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術改進等原因。

　　(3)直接人工成本差異

　�、僦苯尤斯すべY率差異

　　=(453900/8900-50)×8900=8900(元)

　�、谥苯尤斯ば�率差異

　　=(8900-4000×2)×50=45000(元)

　　形成原因：直接人工工資率差異由勞動人事部門負責，如加班或使用臨時工、出勤率變化、工資率調整等原因;直接人工效率差異由生產部門負責，如工作環境、工人經驗、勞動情緒、作業計劃等原因。

　　(4)變動制造費用差異

　�、僮儎又圃熨M用耗費差異

　　=(195800/8900-20)×8900=17800(元)

　�、谧儎又圃熨M用效率差異

　　=(8900-4000×2)×20=18000(元)

　　形成原因：變動制造費用的耗費差異一般由生產部門負責，即生產部門有責任將變動制造費用控制在彈性預算范圍之內;變動制造費用的效率差異與直接人工效率差異一樣，均為生產部門負責。

　　(5)固定制造費用差異

　　=142400-120000=22400(元)