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          2021年中級會計實務考試大綱:第八章 金融資產和金融負債

          財營網  2021-03-01【

          第八章 金融資產和金融負債

            [基本要求]

            (一)掌握金融資產和金融負債的特征和分類

            (二)掌握金融資產和金融負債初始計量的核算

            (三)掌握采用實際利率確定金融資產和金融負債攤余成本的方法

            (四)掌握各類金融資產和金融負債后續計量的核算

            (五)熟悉金融資產之間重分類的核算

            (六)熟悉金融資產和金融負債的確認和終止確認

            (七)了解公允價值的確定

            [考試內容]

            第一節 金融資產和金融負債的分類

            一、金融資產的分類

            (一)企業管理金融資產的業務模式

            企業管理金融資產的業務模式,是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量。業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有。

            (二)金融資產的合同現金流量特征

            金融資產的合同現金流量特征,是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。金融資產的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致,是指金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息。

            (三)金融資產的具體分類

            1.以攤余成本計量的金融資產

            金融資產同時符合下列條件的,應當分類為以攤余成本計量的金融資產:

            (1)企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

            (2)該金融資產的合同條款規定,在特定日期產生的現金流量,僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息。

            2.以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產

            金融資產同時符合下列條件的,應當分類為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產:

            (1)企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

            (2)該金融資產的合同條款規定,在特定日期產生的現金流量,僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息。

            3.以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產

            企業分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產之外的金融資產,應當分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產。

            此外,在初始確認時,如果能夠消除或顯著減少會計錯配,企業可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產。該指定一經作出,不得撤銷。

            (四)金融資產分類的特殊規定

            在初始確認時,企業可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產,并按照規定確認股利收人。該指定一經作出,不得撤銷。

            (五)不同類金融資產之間的重分類

            企業改變其管理金融資產的業務模式時,應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。

            二、金融負債的分類

            除下列各項外,企業應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債:

            (1)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債,包括交易性金融負債(含屬于金融負債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債。

            (2)不符合終止確認條件的金融資產轉移或繼續涉人被轉移金融資產所形成的金融負債。

            (3)不屬于上述(1)或(2)情形的財務擔保合同,以及不屬于上述(1)情形的、以低于市場利率貸款的貸款承諾。

            在非同一控制下的企業合并中,企業作為購買方確認的或有對價形成金融負債的,該金融負債應當按照以公允價值計量且其變動計人當期損益進行會計處理。

            企業對金融負債的分類一經確定,不得變更。

            第二節 金融資產和金融負債的確認和終止確認

            一、金融資產和金融負債確認條件

            企業成為金融工具合同的一方時,應當確認一項金融資產或金融負債。

            二、金融資產的終止確認

            金融資產終止確認,是指企業將之前確認的金融資產從其資產負債表中予以轉出。

            金融資產滿足下列條件之一的,應當終止確認:

            (1)收取該金融資產現金流量的合同權利終止。如企業買人一項期權,企業直到期權到期日仍未行權,那么企業在合同權利到期后應當終止確認該期權形成的金融資產。

            (2)該金融資產已轉移,且該轉移滿足《企業會計準則第23號一一一金融資產轉移》關于金融資產終止確認的規定。

            三、金融負債的終止確認

            金融負債終止確認,是指企業將之前確認的金融負債從其資產負債表中予以轉出。金融負債(或其一部分)的現時義務已經解除的,企業應當終止確認該金融負債(或該部分金融負債)。

            第三節 金融資產和金融負債的計量

            一、金融資產和金融負債的初始計量

            企業初始確認金融資產或金融負債,應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產和金融負債,相關交易費用應當直接計人當期損益;對于其他類別的金融資產或金融負債,相關交易費用應當計人初始確認金額。

            企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的利息或現金股利,應當單獨確認為應收項目處理。

            二、公允價值的確定

            公允價值,是指市場參與者在計量日發生的有序交易中,出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

            企業應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次,并首先使用第一層次輸入值,其次使用第二層次輸入值,最后使用第三層次輸入值。

            三、金融資產和金融負債的后續計量

            (一)金融資產的后續計量

            1.金融資產后續計量原則

            金融資產的后續計量與金融資產的分類密切相關。企業應當對不同類別的金融資產,分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計人當期損益進行后續計量。

            2.以攤余成本計量的金融資產的會計處理

            (1)實際利率法。

            實際利率法,是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收人或利息費用分攤計人各會計期間的方法。

            (2)攤余成本。

            金融資產或金融負債的攤余成本,應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定:

           、倏鄢褍斶的本金。

           、诩由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

           、劭鄢嬏岬睦塾嬓庞脺p值準備(僅適用于金融資產)。

            (3)具體會計處理。

            以攤余成本計量的金融資產所產生的利得或損失,應當在終止確認、按照規定重分類、按照實際利率法攤銷或確認減值時,計人當期損益。

            3.以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產的會計處理

            以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產所產生的利得或損失,除減值損失或利得和匯兌損益外,均應當計人其他綜合收益,直至該金融資產終止確認或被重分類。但是,采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計人當期損益。終止確認時,之前計人其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出,計人當期損益。

            4.以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產的會計處理

            以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產,應當以公允價值進行后續計量,公允價值變動計人當期損益。

            5.指定為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的非交易性權益工具投資的會計處理

            指定為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的非交易性權益工具投資不需計提減值準備,除了獲得的股利收人(明確作為投資成本部分收回的股利收人除外)計人當期損益外,其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計人其他綜合收益,且后續不得轉人損益;當終止確認時,之前計人其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出,計人留存收益。

            6.金融資產之間重分類的會計處理

            (1)以攤余成本計量的金融資產的重分類。

           、倨髽I將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產的,應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計人當期損益。

           、谄髽I將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產的,應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計人其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

            (2)以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產的重分類。

           、倨髽I將一項以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的,應當將之前計人其他綜合收益的累計利得或損失轉出,調整該金融資產在重分類日的公允價值,并以調整后的金額作為新的賬面價值,即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

           、谄髽I將一項以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產的,應當繼續以公允價值計量該金融資產。同時,企業應當將之前計人其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉人當期損益。

            (3)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產的重分類。

           、倨髽I將一項以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的,應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

           、谄髽I將一項以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產的,應當繼續以公允價值計量該金融資產。

            對以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產進行重分類的,企業應當根據該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時,企業應當自重分類日起對該金融資產適用金融工具減值的相關規定,并將重分類日視為初始確認日。

            (二)金融負債的后續計量

            1.金融負債后續計量原則

            企業應當按照以下原則對金融負債進行后續計量:

            (1)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債,應當按照公允價值進行后續計量。

            (2)上述金融負債以外的金融負債,除特殊規定外,應當按攤余成本進行后續計量。

            2.金融負債后續計量的會計處理

            (1)對于以公允價值進行后續計量的金融負債,其公允價值變動形成利得或損失,

            除與套期會計有關外,應當計人當期損益。

            (2)以攤余成本計量且不屬于任何套期關系一部分的金融負債所產生的利得或損失,應當在終止確認時計人當期損益或在按照實際利率法攤銷時計人相關期間損益。

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          責編:chenzhu

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