2021年中級會計實務難點解惑：債務擔保

　　【知識難點】債務擔保

　　借：營業外支出(擔保損失)

　　貸：預計負債

　　企業對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：

　　(1)企業已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業外支出;

　　(2)已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能發生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業外支出;

　　(3)人民法院尚未判決的，企業應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出。

　　【考點習題】

　　1[單選題]企業因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列說法中正確的是( )。

　　A. 因為法院尚未判決，企業沒有必要確認為預計負債

　　B.雖然法院尚未判決，但企業估計敗訴的可能性為50%，則應確認相應的預計負債

　　C.雖然法院尚未判決，但是企業估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計的，則應確認相應的預計負債

　　D.雖然企業一審已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債

　　『正確答案』C

　　『答案解析』針對“債務擔�！敝�識點。如果法院還沒有判決，但估計很可能敗訴，且賠款的金額可以合理確定，則要確認預計負債，如果賠款的金額不能合理確定，則不應該確認為預計負債。如果法院已經判決了，但企業不服，已上訴，二審尚未判決，應該根據律師的估計賠款金額確認預計負債，如果沒有給出律師的意見，也沒有提供進一步的證據，則應按照法院判決的應承擔損失金額確認預計負債。

　　2[計算題]M公司為上市公司，所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%，按照稅法規定，企業提供的與其自身生產經營無關的擔保支出不允許稅前扣除，假定不考慮其他納稅調整事項，企業按10%提取法定盈余公積。

　　(1)M公司為N公司提供擔保的某項銀行借款200000元于2010年9月到期。該借款系N公司于2007年9月從銀行借入的，M公司為N公司此項借款的本息提供50%的擔保。N公司借入的款項至到期日應償付的本息為236000元。由于N公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求N公司和為其提供擔保的M公司償還借款本息，并支付罰息10000元。至12月31日，法院尚未做出判決，M公司預計承擔此項債務的可能性為60%，估計需要支付擔�？�100000元。

　　(2)2011年6月15日法院做出一審判決，N公司和M公司敗訴，M公司需為N公司償還借款本息的50%，共計118000元，N公司和M公司服從該判決，款項尚未支付。M公司預計替N公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。

　　(3)假定M公司2010年度財務會計報告于2011年3月20日報出。2011年1月25日法院做出一審判決，N公司和M公司敗訴，M公司需為N公司償還借款本息的50%，計118000元，N公司和M公司服從該判決，款項已經支付。M公司預計替N公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。

　　要求：計算M公司因擔保應確認的負債金額，并編制相關會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)M公司2010年12月31日應作如下會計分錄：

　　借：營業外支出 100000

　　貸：預計負債——未決訴訟 100000

　　(2)M公司2011年6月15日應作如下會計分錄：

　　借：預計負債——未決訴訟 100000

　　貸：其他應付款 100000

　　借：營業外支出 18000

　　貸：其他應付款 18000

　　(3)在這種情況下，M公司應按照資產負債表日后事項的有關規定進行會計處理。會計分錄如下：

　　借：預計負債——未決訴訟 100000

　　貸：其他應付款 100000

　　借：以前年度損益調整 18000

　　貸：其他應付款 18000

　　借：其他應付款 118000

　　貸：銀行存款 118000

　　因按照稅法規定，企業提供的與其自身生產經營無關的擔保支出不允許稅前扣除， 故該項負債的賬面價值等于其計稅基礎，不存在暫時性差異，所以這里不涉及到所得稅費用的調整。

　　借：利潤分配——未分配利潤18000

　　貸：以前年度損益調整 18000

　　借：盈余公積1800

　　貸：利潤分配——未分配利潤1800

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